Российское налогообложение

Недавно пришлось поработать над спорным эпизодом. Выскажу непопулярное с точки зрения практики мнение.

Налогоплательщик по эпизоду утверждал, что при реализации строительного проекта денежные средства поступили на специальные счета, открытые в территориальном органе Федерального казначейства, находятся в правовом режиме казначейского исполнения, фактически являются бюджетными средствами (лежат на банковском счете казначейства в ЦБ), что исключает возможность их квалификации как аванса полученного для целей уплаты НДС.

Налоговый орган возражал, что положения налогового законодательства не ставят момент определения налоговой базы по НДС с авансов в зависимость от появления у налогоплательщика права распоряжаться денежными средствами, полученными в качестве аванса, а также в зависимость от их правового режима.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе, объект налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, по общему правилу, возникновение у налогоплательщика объекта налогообложения по НДС связывается законодателем с создаваемыми налогоплательщиком фактами реальной экономической деятельности в интересах третьих лиц.

Исключение из данного общего правила содержится в пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, в соответствии с которым моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае, если данное обстоятельство наступило ранее реализации товаров (работ, услуг) применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ.

В таком случае обязанность по определению налоговой базы и, следовательно, по уплате НДС возлагается на налогоплательщика без наступления фактических обстоятельств, установленных п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, то есть, без возникновения у него объекта как обязательного элемента налогообложения.

Наличие в законодательстве данного исключения является дискреционным решением законодателя перенести на более ранний срок уплату налога, которое обусловлено наличием у налогоплательщика фактической способности по уплате налога и появлением для такой уплаты экономического основания (п. п. 1, 3 ст. 3 НК РФ).

Вместе с тем, денежные средства, уплачиваемые государственными (муниципальными) заказчиками во исполнение заключенных контрактов в качестве авансовых платежей, имеют специальный правовой режим.

В соответствии с ч. 3 ст. 242.23 БК РФ, а также положениями постановления Правительства РФ от 24.11.2021 № 2024 «О правилах казначейского сопровождения» такие денежные средства поступают на лицевой счет, открытый участнику казначейского сопровождения в Федеральном казначействе, и могут быть перечислены участнику на его банковский счет только после фактической поставки ими товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также для целей оплаты обязательств участника казначейского сопровождения по оплате труда и прочих фактически понесенных расходов при условии установления их перечня в государственном контракте.

www.tgoop.com/taxlawinrussia/338

1.7K viewsAntonov Daniil, Jul 24, 2024 at 13:49

Недавно пришлось поработать над спорным эпизодом. Выскажу непопулярное с точки зрения практики мнение.

Налогоплательщик по эпизоду утверждал, что при реализации строительного проекта денежные средства поступили на специальные счета, открытые в территориальном органе Федерального казначейства, находятся в правовом режиме казначейского исполнения, фактически являются бюджетными средствами (лежат на банковском счете казначейства в ЦБ), что исключает возможность их квалификации как аванса полученного для целей уплаты НДС.

Налоговый орган возражал, что положения налогового законодательства не ставят момент определения налоговой базы по НДС с авансов в зависимость от появления у налогоплательщика права распоряжаться денежными средствами, полученными в качестве аванса, а также в зависимость от их правового режима.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе, объект налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, по общему правилу, возникновение у налогоплательщика объекта налогообложения по НДС связывается законодателем с создаваемыми налогоплательщиком фактами реальной экономической деятельности в интересах третьих лиц.

Исключение из данного общего правила содержится в пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, в соответствии с которым моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае, если данное обстоятельство наступило ранее реализации товаров (работ, услуг) применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ.

В таком случае обязанность по определению налоговой базы и, следовательно, по уплате НДС возлагается на налогоплательщика без наступления фактических обстоятельств, установленных п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, то есть, без возникновения у него объекта как обязательного элемента налогообложения.

Наличие в законодательстве данного исключения является дискреционным решением законодателя перенести на более ранний срок уплату налога, которое обусловлено наличием у налогоплательщика фактической способности по уплате налога и появлением для такой уплаты экономического основания (п. п. 1, 3 ст. 3 НК РФ).

Вместе с тем, денежные средства, уплачиваемые государственными (муниципальными) заказчиками во исполнение заключенных контрактов в качестве авансовых платежей, имеют специальный правовой режим.

В соответствии с ч. 3 ст. 242.23 БК РФ, а также положениями постановления Правительства РФ от 24.11.2021 № 2024 «О правилах казначейского сопровождения» такие денежные средства поступают на лицевой счет, открытый участнику казначейского сопровождения в Федеральном казначействе, и могут быть перечислены участнику на его банковский счет только после фактической поставки ими товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также для целей оплаты обязательств участника казначейского сопровождения по оплате труда и прочих фактически понесенных расходов при условии установления их перечня в государственном контракте.

BY Российское налогообложение