tgoop.com/petukhovpro/67
Last Update:
Что такое незаконное возмещение НДС
И это абсолютно нормальная ситуация, прямо предусмотренная НК. Так живут почти все экспортеры, компании, продающие товар по пониженным налоговым ставкам и д.р.
Но есть и другие компании:
Те, которые намеренно злоупотребляют правом на возмещение НДС, включая в налоговую декларацию по НДС заведомо ложные сведения.
Те, которые допустили непреднамеренные ошибки в декларации. Допустим, общество экспортирует товар в страны ЕАЭС и отразило по экспортной поставке ставку НДС 0%, а покупатель не передал вовремя продавцу заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Либо по ошибке бухгалтера дважды отразили в книге покупок один и тот же счет-фактуру.
Организация подала в налоговый орган декларацию по НДС с суммой возмещения, что дальше?
А дальше есть два варианта: НДС возвращается в заявительном порядке, после чего начинается камеральная налоговая проверка.
По результатам такой проверки и может быть выявлен незаконный (в части или полностью) возврат НДС.
По истечению некоторого времени в отношении этого налогоплательщика была назначена выездная налоговая проверка, которая и выявила незаконные вычеты и соответствующее возмещение.
Незаконное возмещение НДС — это не просто налоговое преступление, за которое грозит налоговая и уголовная ответственность по ст. 199 УК.
Налогоплательщик умышленно создает ситуацию, чтобы украсть деньги из бюджета РФ. А, следовательно, если будет доказан умысел в незаконном возмещении НДС, налогоплательщик (руководитель или владелец компании) может быть привлечен к ответственности по более суровому составу — по статье 159 УК «Мошенничество».
По какой статье налогоплательщик понесет ответственность (199 или 159 УК), зависит от того, каким образом был произведен возврат денежных средств (что указал налогоплательщик в заявлении):
Если денежные средства были направлены на счет налогоплательщика — по ст. 159 УК.
Если денежные средства были направлены в зачет уплаты налогов — по ст. 199 УК.
В последние несколько лет, после принятия Конституционным судом определения от 25.11.2020 № 2797-О и Верховным судом постановления 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления»сложилась некая четкая практика привлечения к субсидиарной ответственности в рамках уголовно-налоговых дел.
В постановлении № 48 указано:
«Обратить внимание судов на то, что по делам о преступлениях, предусмотренных статьями 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, связанных с деятельностью организаций, являющихся налоговыми агентами либо плательщиками налогов, сборов, страховых взносов, виновное физическое лицо может быть привлечено в качестве гражданского ответчика лишь в случаях, когда отсутствуют правовые и (или) фактические основания для удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, отвечающих по ее долгам в предусмотренном законом порядке (например, если у организации-налогоплательщика имеются признаки недействующего юридического лица, указанные в пункте 1 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ)».
Ответственность физического лица, виновного в совершении преступления по ст. 199, 199.1 и 199.2 УК, — субсидиарная (дополнительная), а основной должник перед бюджетом — сама организация-налогоплательщик и лица, отвечающие по ее долгам.
То есть с физического лица взыскивать незаконно возмещенный НДС будут только в том случае, если компания-налогоплательщик не сможет его вернуть. При этом в гражданском иске в рамках уголовного дела речь идет не о гипотетическом вреде, причиненном преступлением (ст. 54 УПК), а четко об удовлетворении именно требования налоговиков.
#мнение_эксперта
